国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知
国税发[2000]118号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
为适应企业改革的需要，鼓励和促进有正常经营需要的企业投资活动的健康发展，规范和加强对企业投资的资产增值转移等应税行为的管理，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的精神，现将企业股权投资中涉及所得税问题明确如下:
一、企业股权投资所得的所得税处理
(一)企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。
(二)被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产(包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用)，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。
货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据和债券等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。
被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。
(三)除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。
(四)企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。
二、企业股权投资转让所得和损失的所得税处理
(一)企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
(二)被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
(三)企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
三、企业以部分非货币性资产投资的所得税处理
(一)企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
(二)上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。
(三)被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。
四、企业整体资产转让的所得税处理
(一)企业整体资产转让是指，一家企业(以下简称转让企业)不需要解散而将其经营活动的全部(包括所有资产和负债)或其独立核算的分支机构转让给另一家企业(以下简称接受企业)，以换取代表接受企业资本的股权(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票。企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
(二)如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产(以下简称“非股权支付额”)不高于所支付的股权的票面价值(或股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。转让企业和接受企业不在同一省(自治区、直辖市)的，须报国家税务总局审核确认。
转让企业取得接受企业的股权的成本，应以其原持有的资产的账面净值为基础确定，不得以经评估确认的价值为基础确定。
接受企业接受转让企业的资产的成本，须以其在转让企业原账面净值的基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整。
五、企业整体资产置换的所得税处理
(一)企业整体资产置换是指，一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。企业整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
(二)如果整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价(双方全部资产公允价值的差额)的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。不在同一省(自治区、直辖市)的企业之间进行的整体资产置换，须报国家税务总局审核确认。
(三)按本条第(二)款规定进行所得税处理的企业整体资产置换交易，交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值为基础确定。具体方法是按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的原账面净值总额进行分配，据以确定各项换入资产的成本。企业整体资产置换交易中支付补价的一方，应以换出资产原账面净值与支付的补价之和为基础，确定换入资产的成本。企业整体资产置换交易中收到补价的一方，应以换出资产的账面净值扣除补价，作为换入资产成本确定的基础。
六、本通知所称公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。
七、此前规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。
国家税务总局
二○○○年六月二十一日
企业会计准则——债务重组
财政部
企业会计准则——债务重组
1998年6月12日，中华人民共和国财政部
引 言
1．本准则规范企业债务重组的会计核算和相关信息的披露。
2．债务重组会计核算的主要问题是如何确认和计量债务重组形成的损益。
定 义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
（2）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
（3）或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。
（4）或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。
债务重组方式
4．债务重组的方式包括：
（1）以资产清偿债务；
（2）债务转为资本；
（3）修改不包括上述（1）和（2）两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等（以下简称“修改其他债务条件”）；
（4）以上三种方式的组合。
债务人的会计处理
5．以现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
6．以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其帐面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。
7．债务转为资本的，应分别以下情况处理：
（1）债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
（2）债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
8．以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的帐面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组收益，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，以确定债务重组收益。
或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的帐面价值。结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。
9．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值冲减重组债务的帐面价值，再按第7条的规定处理。
10．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的帐面价值，再按第8条的规定处理。
债权人的会计处理
11．以现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的帐面余额与收到的现金之间的差额分别以下情况处理：
（1）已对债权计提损失准备的，将该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计入当期损益；
（2）未对债权计提损失准备的，直接将该差额作为债务重组损失，计入当期损益。
12．以非现金资产清偿某项债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值入帐；重组债权的帐面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，按第11条的规定处理。
13．债务转为资本的，债权人应将享有的股权的公允价值确认为长期投资；重组债权的帐面余额与股权的公允价值之间的差额，按第11条的规定处理。
14．以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将债权的帐面余额减记至将来应收金额，减记的金额作为债务重组损失，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中，以确定债务重组损失。或有收益实际发生时，计入当期损益。
15．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务时，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值冲减重组债权的帐面余额，再按第13条的规定处理。
16．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、享有的股权的公允价值冲减重组债权的帐面余额，再按第14条的规定处理。
披 露
17．债务人应披露如下有关债务重组的信息：
（1）债务重组方式；
（2）债务重组收益总额；
（3）将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额；
（4）或有支出。
18．债权人应披露如下有关债务重组的信息：
（1）债务重组方式；
（2）债务重组损失总额；
（3）债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；
（4）或有收益。
附 则
19．本准则由财政部负责解释。
20．本准则自1999年1月1日起施行。
上海市人民代表大会常务委员会关于修改《上海市城市道路桥梁管理条例》的决定
上海市人大常委会
上海市人民代表大会常务委员会关于修改《上海市城市道路桥梁管理条例》的决定
上海市人民代表大会常务委员会
（1997年5月27日上海市第十届人民代表大会常务委员会第三十六次会议通过）
根据《中华人民共和国行政处罚法》的规定，上海市第十届人民代表大会常务委员会第三十六次会议决定对《上海市城市道路桥梁管理条例》作如下修改：
一、第二十四条“城市道路、桥梁损坏影响交通和安全时，市政工程管理部门必须及时组织养护、维修。发现窨井盖等道路附属设施缺损时，应当立即补缺或者采取安全措施”中的“发现窨井盖等道路附属设施缺损时，应当立即补缺或者采取安全措施”修改为：“发现窨井盖等道路附
属设施缺损时，养护、维修责任单位应当立即补缺或者采取安全措施”，并作为第二款。
二、第四十四条“违反本条例第十五条的，责令其停止设计或者施工，限期改正；情节严重的，提请原发证机关吊销其设计、施工资质证书并且处以罚款”修改为：“违反本条例第十五条的，由市或者区、县市政工程管理部门责令其停止设计或者施工，限期改正，并且可处以三万元以
下的罚款；已经取得设计、施工资质证书，情节严重的，提请原发证机关吊销其设计、施工资质证书”。
三、第四十五条“违反本条例第十八条第二款的，责令其限期改正，并且按照有关规定给予处罚”修改为：“违反本条例第十八条第一款规定，擅自使用未经验收或者验收不合格的城市道路、桥梁的，由市或者区、县市政工程管理部门责令其限期改正，给予警告，并且可处以工程造价
百分之二以下的罚款”。
四、第四十六条“违反本条例第二十二条第二款、第二十三条第一款、第二十四条、第二十五条的，责令其限期改正，并且可处以五千元以上五万元以下的罚款”修改为：“违反本条例第二十二条第二款、第二十三条第一款的，由市或者区、县市政工程管理部门责令其限期改正，给予
警告”。
五、第四十七条中的“违反本条例第二十七条、第二十八条规定的禁止行为之一的，责令其限期改正或者承担代为清除费用，赔偿修复费，并且可以按照下列规定处以罚款”修改为：“违反本条例第二十四条第二款、第二十五条、第二十七条、第二十八条的，由路政管理机构责令其限
期改正或者承担代为清除费用，赔偿修复费，并且可以按照下列规定处以罚款”；第（三）项“情节严重的，处以五千元以上五万元以下或者修复费三至五倍的罚款”修改为：“情节严重的，处以五千元以上二万元以下的罚款”。
六、第四十八条第一款中的“违反本条例第二十九条、第三十条、第三十一条、第三十三条、第三十四条的，责令其限期改正或者承担代为清除费用，赔偿修复费，并且可以按照下列规定处以罚款”修改为：“违反本条例第二十九条、第三十条、第三十一条、第三十三条、第三十四条
的，由路政管理机构责令其限期改正或者承担代为清除费用，赔偿修复费，并且可以按照下列规定处以罚款”；第（一）项“占用城市交通干道的，处以五千元以上五万元以下的罚款”修改为：“占用城市交通干道的，处以五千元以上二万元以下的罚款”；第（二）项“超面积、超期限占
用城市道路的，对超过部分处以每平方米每日二十元至二百元的罚款”修改为：“超面积、超期限占用城市道路的，对超过部分处以每平方米每日二十元至二百元，但最高不超过二万元的罚款”；第（三）项“超面积、超期限挖掘城市道路的，对超过部分处以修复费一至三倍的罚款”修改
为：“超面积、超期限挖掘城市道路的，对超过部分处以修复费一至三倍，但最高不超过二万元的罚款”；第（四）项“造成城市道路损坏的，处以修复费三至五倍的罚款”修改为：“造成城市道路损坏的，处以修复费三至五倍，但最高不超过二万元的罚款”。
七、第四十九条中的“违反本条例第三十五条、第三十六条、第三十七条、第三十九条、第四十一条的，责令其限期改正或者承担代为清除费用，赔偿修复费，并且可以按照下列规定处以罚款”修改为：“违反本条例第三十五条、第三十六条、第三十七条、第三十九条、第四十一条的
，由路政管理机构责令其限期改正或者承担代为清除费用，赔偿修复费，并且可以按照下列规定处以罚款”；第（二）项“造成城市道路、桥梁损坏的，处以五千元以上五万元以下或者修复费三至五倍的罚款”修改为：“造成城市道路、桥梁损坏的，处以五千元以上二万元以下或者修复费
三至五倍的罚款”。
八、第五十一条“对无正当理由逾期缴纳临时占路费、掘路修复费、罚款的，市政工程管理部门应当按日加收千分之五的滞纳金”修改为：“对无正当理由逾期缴纳临时占路费、掘路修复费的，市政工程管理部门应当按日加收千分之五的滞纳金”。
九、第五十三条“市政工程管理人员、公安交通管理人员以及路政管理人员违反本条例，玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或者上级主管部门给予行政处分或者经济处罚；构成犯罪的，依法追究其刑事责任”修改为：“市政工程管理人员、公安交通管理人员以及路政管
理人员违反本条例，玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或者上级主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究其刑事责任”。
十、第五十四条第一款“对违反本条例的单位和个人给予行政处罚时，应当向当事人出具行政处罚决定书；罚款金额在一百元以下的，路政管理人员可以当场执行；处以罚款时，应当向当事人出具由市财政部门印制的罚没款统一收据”、第二款“罚没款按照规定上缴财政”，上述第一
款、第二款合并修改为：“对当事人作出行政处罚，应当按照《中华人民共和国行政处罚法》的规定执行”。
十一、第五十五条“当事人对行政处罚决定不服的，可以在接到处罚决定书之日起十五日内，向作出处罚决定的上一级机关申请复议，对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起十五日内向人民法院起诉。当事人也可以在接到处罚决定书之日起三个月内，直接向人民法院起诉。
当事人逾期不申请复议或者不向人民法院起诉又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行”修改为：“当事人对行政处罚决定不服的，可以在接到处罚决定书之日起十五日内，向作出处罚决定机关的本级人民政府或者上一级主管机关申请复议，对复议决定不服的，
可以在接到复议决定书之日起十五日内向人民法院起诉。当事人也可以在接到处罚决定书之日起三个月内，直接向人民法院起诉。当事人逾期不申请复议或者不向人民法院起诉又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行”。
本决定自1997年7月1日起施行，《上海市城市道路桥梁管理条例》根据本决定作相应的修正。
1997年5月27日